2008年中級會計串講班內部講義(6)
10.債務重組及非貨幣性資産交換+XXXX專題。
【經典例題】A公司對B公司進行長期股權投資,有關資料如下:
(1)A公司於2007年1月1日用廠房投資於B公司,取得B公司30%的股權,對B公司生産經營政策具有重大影響。投出廠房的賬麪原價爲3000萬元,已提折舊500萬元,未計提資産減值;該廠房在投資日的公允價值爲3200萬元。投資各方約定,按照投入資産的公允價值作爲廠房的入賬價值;實收資本按照注冊資本10000萬元的30%入賬。
(2)B公司2007年5月分配2006年利潤,對投資者分配利潤共計400萬元。
(3)B公司2007年實現淨利潤爲2000萬元,按實現淨利潤的10%提取法定盈餘公積。
(4)2008年6月分配2007年利潤500萬元。
(5)2008年B公司發生虧損1500萬元;2008年B公司由於可供出售金融資産業務增加資本公積200萬元。
【要求】
(1)編制A公司2007年和2008年與投資有關業務的會計分錄(假定長期股權投資未發生減值);
(2)計算A公司2008年12月31日長期股權投資賬戶的餘額。
(3)編制B公司接受投資的會計分錄。
【答案及解析】
(1)A公司有關業務的會計分錄:
①投資時:
借:固定資産清理 2500
累計折舊 500
貸:固定資産 3000
借:長期股權投資—B公司(投資成本) 3200
貸:固定資産清理 2500
營業外收入——資産轉讓收益(3200-2500)700
②2007年5月分配利潤
借:應收股利 (400×30%) 120
貸:長期股權投資—B公司(投資成本) 120
借:銀行存款 150
貸:應收股利 150
③2007年B公司實現淨利潤,A公司確認投資收益:
借:長期股權投資—B公司(損益調整)600
貸:投資收益(2000×30%) 600
④2008年6月B公司宣告發放股利:
借:應收股利 (500×30%) 150
貸:長期股權投資—B公司(損益調整) 150
借:銀行存款 150
貸:應收股利 150
⑤ 2008年B公司虧損50萬元,A公司確認投資損失:
借:投資收益 (1500萬×30%) 450
貸:長期股權投資—B公司(損益調整) 450
調整B公司資本公積變動:
借:長期股權投資—B公司(其他權益變動) (200×30%)60
貸:資本公積—其他資本公積 60
(2)A公司2008年12月31日長期股權投資賬戶的餘額=投資成本明細賬金額3080萬元 損益調整0萬元 其他權益變動60萬元=3140萬元。
(3) 編制B公司接受投資的會計分錄
借:固定資産 3200
貸:實收資本 (10000×30%)3000
資本公積——資本溢價 200
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