2008年注冊會計師會計每日一題(3月25日)

單項選擇題
◎甲公司2007年1月1日購入A公司發行的3年期公司債券作爲持有至到期投資金融資産。支付價款爲51 950萬元，另支付相關費用50萬元，債券麪值50 000萬元，每半年付息一次，到期還本，該債券票麪利率6％，實際利率4％。採用實際利率法攤銷，則甲公司2007年12月31日“持有至到期投資——利息調整”科目的餘額爲（ ）萬元。
A．982．8
B．1 555.94
C．2 000
D．1 070.8

正確答案：D
答案解析：（1）2007年1月1日“持有至到期投資——利息調整”餘額＝51 950＋50－50 000＝2 000（萬元），2007年6月30日實際利息收入＝期初攤餘成本×實際利率＝52 000×4％/2＝1 040（萬元），應收利息＝債券麪值×票麪利率＝50 000×6％/2＝1 500（萬元），“持有至到期投資——利息調整”攤銷額＝1 500－1 040＝460（萬元）。
（2）2007年12月31日實際利息收入＝（52 000－460）×4％/2＝51 540×2％＝1 030.8（萬元），應收利息＝50 000×6％/2＝1 500（萬元），“持有至到期投資——利息調整”攤銷額＝1 500－1 030.8＝469.2（萬元）。
（3）2007年12月31日“持有至到期投資—利息調整”的餘額＝2 000－（460＋469.2）＝1 070.8(萬元)。
【延伸】因爲在計算持有至到期投資的實際利率時，需要考慮貨幣時間價值的問題，即在題目中的利息是半年付，還是在整年付，是分期付息還是一次還本付息，這是不一樣的。因爲利息收到的時間不同産生的價值也是不一樣的。所以在做這種題目的時候一定要讅清題目的付息方式。