2008年注冊會計師會計每日一題(3月11日)

計算及賬務題

A公司於2007年1月1日以1035萬元（含支付的相關費用1萬元）購入B公司股票400萬股，每股麪值1元，佔B公司實際發行在外股數的30％，A公司採用權益法核算此項投資。2007年1月1日B公司可辨認淨資産公允價值爲3000萬元。取得投資時B公司的固定資産公允價值爲300 萬元，賬麪價值爲200 萬元，固定資産的預計使用年限爲10 年，淨殘值爲零，按照直線法計提折舊。2007年1月1日B公司的無形資産公允價值爲100 萬元，賬麪價值爲50 萬元，無形資産的預計使用年限爲5年，淨殘值爲零，按照直線法攤銷。2007年B公司實現淨利潤200萬元，提取盈餘公積40萬元。2008年B公司發生虧損4000萬元， 2008年B公司增加資本公積100萬元。2009年A公司實現淨利潤520萬元。假定不考慮所得稅和其他事項。
要求：完成A公司上述有關投資業務的會計分錄（金額單位以萬元表示）。
正確答案：
（1）2007年1月1日投資時：
借：長期股權投資—B公司（投資成本） 1035
貸：銀行存款 1035
長期股權投資的初始投資成本1035萬元，大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資産公允價值份額900（3000×30%）萬元，不調整長期股權投資的初始投資成（2）調整2007年B公司實現淨利潤
2007年B公司按固定資産和無形資産的公允價值計算的淨利潤=200-（300-200）÷10-（100-50）÷5=180萬元。
A公司應確認的投資收益＝180×30％＝54萬元
借：長期股權投資—B公司（損益調整） 54
貸：投資收益 54
（3）B公司提取盈餘公積，A公司不需進行賬務処理。
（4）B公司增加資本公積100萬元
借：長期股權投資—B公司（其他權益變動） 30
貸：資本公積――其他資本公積 30
（5）調整2008年B公司虧損
2008年B公司按固定資産和無形資産的公允價值計算的淨虧損=4000 （300-200）÷10 （100-50）÷5=4020萬元。
在調整虧損前，A公司對B公司長期股權投資的賬麪餘額=1035 54 30=1119萬元。儅被投資單位發生虧損時，投資企業應以投資賬麪價值減記至零爲限，因此應調整的“損益調整”的數額爲1119萬元，而不是1206萬元（4020×30％）。
借：投資收益 1119
貸：長期股權投資—B公司（損益調整） 1119
備查登記中應記錄未減記的長期股權投資87萬元（1206－1119）。因長期股權投資賬麪價值減記至零。
（6）調整2009年B公司實現淨利潤。
2009年B公司按固定資産和無形資産的公允價值計算的淨利潤=520-（300-200）÷10-（100-50）÷5=500萬元。
借：長期股權投資—B公司（損益調整） 63（500×30%-87）
貸：投資收益 63
知識點：長期股權投資核算