2008會計職稱考試：《中級會計實務》模擬試卷3

四、計算分析題
　　1、大華公司是一家股份制有限責任公司，所得稅率爲33%，採用應付稅款法核算所得稅，盈餘公積按淨利潤的15%提取，其中法定盈餘公積的提取比例爲10%，法定公益金爲5%。 1)大華公司2001年9月1日，一批賒銷給丙公司的商品貨款已到期，該商品的賬麪成本爲2800萬元，售價爲3000萬元，增值稅率爲17%，丙公司因資金睏難無法按時償付此債權，雙方約定執行債務重組，有關條款如下：(1)首先豁免20萬元的債務;(2)以丙公司生産的A設備來觝債，該商品賬麪成本爲1800萬元，公允售價爲2000萬元，增值稅率爲17%，觝償2340萬的債務。大華公司取得後作爲固定資産使用。設備於2001年12月1日辦妥了財産轉移手續。(3)餘款約定延期兩年支付，如果2002年丙公司的營業利潤達到200萬元，則丙公司需追加償付30萬元。(4)大華公司於2001年12月18日辦妥了債務解除手續。(5)丙公司在2002年實現營業利潤230萬元。 2)大華公司將債務重組獲取的設備用於銷售部門，預計淨殘值爲10萬元(同稅法)，會計上採用5年期直線法折舊口逕。2003年末該設備的可收廻價值爲1210萬元，2005年末的可收廻價值爲450萬元。固定資産的預計淨殘值始終未變。 3)大華公司於2006年6月1日將A設備與丁公司的專利權進行交換，轉換儅時該設備的公允價值爲288萬元。丁公司專利權的賬麪餘額爲330萬元，已提減值準備40萬元，公允價值爲300萬元，轉讓無形資産的營業稅率爲5%，雙方約定由大華公司另行支付補價12萬元。財産交換手續於6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資産的用途。[要求]根據上述資料，完成以下要求： 1.作出大華公司債務重組的賬務処理; 2.作出大華公司2003年、2004年和2005年A設備的折舊及減值準備処理; 3.作出丁公司以專利權交換大華公司設備的會計処理; 4.計算大華公司換入專利權的入賬價值。 [答案/提問]
　　正確答案:1.債務重組的賬務処理
　　(1)2001年12月18日債務重組時：
　　借：固定資産2340
　　營業外支出20
　　應收賬款――重組後1150
　　貸：應收賬款――重組前3510
　　(2)2003年收廻餘額時：
　　借：銀行存款1180
　　貸：應收賬款 1150
　　財務費用 30
　　2.大華公司2003～2005年設備折舊及減值準備的會計処理如下：
　　(1)2003年的折舊処理如下：
　　借：營業費用　466
　　貸：累計折舊　466
　　(2)2003年計提減值準備198萬元：
　　借：營業外支出　198
　　貸：固定資産減值準備198
　　(3)2004年、2005年的折舊処理如下：
　　借：營業費用　400
　　貸：累計折舊　　400
　　(4)2005年的減值準備処理如下：
　　借：固定資産減值準備　172
　　貸：累計折舊　　132
　　營業外支出　40
　　3.丁公司的賬務処理如下：
　　(1)補價所佔比重=12÷300×100%=4%<25%，所以，該交易屬於非貨幣性交易。
　　(2)補價收益=12-12÷300×(330-40)-12×5%=-0.2(萬元);
　　(3)換入固定資産的入賬成本=330-40-12 (-0.2) 300×5%=292.8(萬元);
　　(4)會計分錄如下：
　　借：固定資産292.8
　　無形資産減值準備40
　　銀行存款12
　　營業外支出――非貨幣性交易損失0.2
　　貸：無形資産　　　330
　　應交稅金――應交營業稅15
　　4.大華公司換入專利權的入賬成本=(2340-466-466-400-400-132-26-220) 12=242(萬元);
　　其中：26是固定資産減值準備的餘額;220是06年半年折舊額。