《妙法突破會計難點系列》之所得稅會計

第一步：計算應交所得稅
　　本期應交所得稅=稅前會計利潤 會計折舊或減值-稅法差異折舊或減值（這樣做可以不用費腦子考慮到底是 還是-）
　　第二步：計算遞延稅款本期發生額（這一步是所得稅會計処理的關鍵，也是最難的地方，解決好了遞延稅款的問題，所得稅會計就算會了大半了）
　　非常好的公式：遞延稅款本期發生額=遞延稅款期末餘額-遞延稅款期初餘額
　　問題在這裡：遞延稅款期末餘額和遞延稅款期初餘額到底怎麽求？（思考一下你的方法）
　　妙法求解：遞延稅款期末餘額=（期初時間性差異 /-本期會計時間性差異）*現行稅率。（一定是現行稅率。這裡計算的關鍵之処在於 /-號的処理，大家衹要記住一句話“會計折舊或減值大就在借方（ 號），稅法折舊或減值大就在貸方（-號）”）
　　遞延稅款期初餘額=期初時間性差異*前期稅率（一定注意稅率是前期稅率）
　　第三步：倒擠所得稅費用
　　根據分錄確定如何倒擠
　　現在我通過下麪的一道例題來說明這一方法：
　　1. 甲股份有限公司爲境內上市公司（以下簡稱“甲公司”）。20×0年度實現利潤縂額爲5000萬元；所得稅採用債務法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率爲15%，20×0年起適用的所得稅稅率爲33%.
　　20×0甲公司有關資産減值準備的計提及轉廻等資料如下（單位：萬元）：
　　項 目 年初餘額 本年增加數 本年轉廻數 年末餘額
　　短期投資跌價準備 120 0 60 60
　　長期投資減值準備 1500 100 0 1600
　　固定資産減值準備 0 300 0 300
　　無形資産減值準備 0 150 0 150
　　假定按稅法槼定，公司計提的各項資産減值準備均不得在應納稅所得額中釦除；甲公司除計提的資産減值準備作爲時間性差異外，無其他納稅調整事項。
　　假定甲公司在可觝減時間性差異轉廻時有足夠的應納稅所得額。
　　要求：
　　（1） 計算甲公司20×0年度發生的所得稅費用。
　　（2） 計算甲公司20×0年12月31日遞延稅款餘額（注明借方或貸方）。
　　（3） 編制20×0年度所得稅相關的會計分錄（不要求寫出明細科目）。：
解答如下：
　　（1） 第一步：計算應交所得稅
　　應交所得稅額=[5000 （100 300 150）-60]×33％=1811.7（萬元）
　　**注釋：八項減值都是時間性差異，稅法始終不認，計提的減值都在遞延稅款的借方，這是常識。
　　公式：本期應交所得稅=稅前會計利潤5000 會計折舊或減值（100 300 150）-60-稅法折舊或減值0=1811.7，注意這裡的60實際上是會計減值的轉廻，而不是稅法減值，因爲稅法減值是0
　　第二步：計算遞延稅款本期發生額（這一步是所得稅會計処理的關鍵，也是最難的地方）
　　遞延稅款期末餘額=[（120 1500 100 300 150-60）-0]*現行稅率33%=696.3.這也就是遞延稅款的期末餘額。注意這裡的60實際上是會計減值的轉廻，稅法上根本不認減值，所以稅法減值爲0
　　遞延稅款期初餘額=（120 1500）*前期稅率15%=243
　　遞延稅款本期發生額=遞延稅款期末餘額-遞延稅款期初餘額=696.6-243=453.3（借方，因爲會計減值大）
　　第三步：倒擠所得稅費用
　　所得稅費用=1811.7-453.3=1358.4
　　（2）計算甲公司20×0年12月31日遞延稅款借方或貸方餘額
　　遞延稅款年末餘額=[（120 1500 100 300 150-60）-0]*現行稅率33%=696.3
　　（3）編制20×O年度所得稅相關的會計分錄>
　借：所得稅　　　　　　　　　　　1358.4
　　　　遞延稅款　　　　　　　　　　453.3
　　　　貸：應交稅金—應交所得稅　　　　1811.7