2008年中級會計實務串講班內部講義(6)

10．債務重組及非貨幣性資産交換＋XXXX專題。

　　 【經典例題】A公司對B公司進行長期股權投資，有關資料如下：
　　 （1）A公司於2007年1月1日用廠房投資於B公司，取得B公司30％的股權，對B公司生産經營政策具有重大影響。投出廠房的賬麪原價爲3000萬元，已提折舊500萬元，未計提資産減值；該廠房在投資日的公允價值爲3200萬元。投資各方約定，按照投入資産的公允價值作爲廠房的入賬價值；實收資本按照注冊資本10000萬元的30％入賬。
　　 （2）B公司2007年5月分配2006年利潤，對投資者分配利潤共計400萬元。
　　 （3）B公司2007年實現淨利潤爲2000萬元，按實現淨利潤的10%提取法定盈餘公積。
　　 （4）2008年6月分配2007年利潤500萬元。
　　 （5）2008年B公司發生虧損1500萬元；2008年B公司由於可供出售金融資産業務增加資本公積200萬元。
　　 【要求】
　　 (1)編制A公司2007年和2008年與投資有關業務的會計分錄（假定長期股權投資未發生減值）；
　　 (2)計算A公司2008年12月31日長期股權投資賬戶的餘額。
　　 （3）編制B公司接受投資的會計分錄。
　　 【答案及解析】
　　 (1)A公司有關業務的會計分錄：
　　 ①投資時：
　　 借：固定資産清理 2500
　　 累計折舊 500
　　 貸：固定資産 3000
　　 借：長期股權投資—B公司(投資成本) 3200
　　 貸：固定資産清理 2500
　　 營業外收入——資産轉讓收益（3200－2500）700
　　 ②2007年5月分配利潤
　　 借：應收股利 （400×30％） 120
　　 貸：長期股權投資—B公司(投資成本) 120
　　 借：銀行存款 150
　　 貸：應收股利 150
　　 ③2007年B公司實現淨利潤，A公司確認投資收益：
　　 借：長期股權投資—B公司(損益調整)600
　　 貸：投資收益(2000×30%) 600
　　 ④2008年6月B公司宣告發放股利：
　　 借：應收股利 （500×30％） 150
　　 貸：長期股權投資—B公司(損益調整) 150
　　 借：銀行存款 150
　　 貸：應收股利 150
　　 ⑤ 2008年B公司虧損50萬元，A公司確認投資損失：
　　 借：投資收益 （1500萬×30%） 450
　　 貸：長期股權投資—B公司(損益調整) 450
　　 調整B公司資本公積變動：
　　 借：長期股權投資—B公司(其他權益變動) （200×30％）60
　　 貸：資本公積—其他資本公積 60
　　 (2)A公司2008年12月31日長期股權投資賬戶的餘額=投資成本明細賬金額3080萬元 損益調整0萬元 其他權益變動60萬元=3140萬元。
　　 (3) 編制B公司接受投資的會計分錄
　　 借：固定資産 3200
　　 貸：實收資本 （10000×30％）3000
　　資本公積——資本溢價 200