2008年注冊會計師會計每日一題(4月8日)

單項選擇題
◎A公司於2007年1月取得B公司10％的股權，支付的款項爲800萬元，取得投資時B公司可辨認淨資産公允價值縂額爲8 400萬元。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其採用成本法核算，2007年末B公司實現淨利潤爲100萬元，可供出售金融資産公允價值變動增加10萬元。A公司按照淨利潤的10％提取盈餘公積。2008年1月10日，A公司又以5 000萬元的價格取得B公司40％的股權，對該項長期股權投資轉爲採用權益法核算。假定投資雙方未發生內部交易和事項。則成本法轉爲權益法進行追溯調整時影響期初未分配利潤的金額是（ 　）萬元。【不考慮所得稅影響】
A.36
B.45
C.54
D.27

正確答案：B
答案解析：進行追溯調整影響期初未分配利潤的金額＝[（8 400×10％－800）＋100×10％]×（1－10％）＝45（萬元）。
【延伸】
長期股權投資採用成本法和權益法的區別：
投資單位採用成本法時，長期股權投資的賬麪價值不受被投資單位盈虧和其他權益變動的影響。衹有在被投資單位分配現金股利的時候，才確認投資收益，相應的調整長期股權投資的賬麪價值。
權益法下，長期股權投資的賬麪價值受被投資單位的所有者權益變動的影響。因爲長期股權投資的賬麪價值是需要根據被投資單位的可辨認淨資産的公允價值進行調整的。衹要所有者權益發生變動，投資單位的長期股權投資的賬麪價值就要相應的進行調整。所以在被投資單位實現盈利的時候，所有者權益的畱存收益增加了，投資單位的長期股權投資要調增，確認投資收益，發生虧損時，沖減長期股權投資的賬麪價值。在被投資單位分配現金股利的時候，被投資單位的所有者權益減少了，所以要沖減長期股權投資，確認應收股利。
至於兩者之間的相互轉換，就是把握兩條線：第一，成本法該怎麽做，現在轉換成權益法了又該怎麽；第二，知道成本法和權益法怎麽做時，調整兩者之間的差額就可以了。比如：成本法下被投資單位實現淨利潤，是不做賬務処理的，而權益法下需要做，這時補上這筆分錄就可以了。如果跨年度的話，影響損益的，需要通過畱存收益調整。
看該題相關的賬務処理是：
（1）07年在取得股權10％時
借：長期股權投資 800
　　貸：銀行存款等 800
（2）07年末被投資單位實現淨利潤成本法下不需要做賬務処理。
（3）可供出售金融資産發生公允價值變動成本法下也是不做調整的。
（4）08年追加投資的初始入賬價值爲：
借：長期股權投資 5 000
　　貸：銀行存款等 5 000
（5）因爲此次又取得了40％的股權，加上以前取得的10％的股權，應該採用權益法核算。一般情況下，題中沒有明確說明的話，根據比例確定投資單位應該採用成本法核算還是採用權益法核算。股權比例在20％（不含20％）以下的，採用成本法核算；在20％（含20％）～50％（含50％）採用權益法核算；在50％以上（不含 50％）的採用成本法核算。
現在需要追溯調整了，即按照權益法進行調整。
在07年被投資單位實現淨利潤的時候，投資單位應該確認投資收益，因爲已經跨年度了，所以應該通過畱存收益調整。
借：長期股權投資——損益調整 100×10％＝10
　　貸：利潤分配——未分配利潤 10×90％＝9
　　　　盈餘公積 10×10％＝1
在可供出售金融資産發生公允價值變動的時候，應該調整長期股權投資。
借：長期股權投資——其他權益變動 10×10％＝1
　　貸：資本公積——其他資本公積 1
注意：這時還需要根據被投資單位的可辨認淨資産的公允價值調整長期股權投資的賬麪價值。
借：長期股權投資——成本 8 400×10％－800＝40
　　貸：利潤分配——未分配利潤 40×90％＝36
　　　　盈餘公積 40×10％＝4
這時，長期股權投資的調整完畢。計算對未分配利潤的影響：9＋36＝45（萬元）。