注冊會計師會計模擬試題每日一題(八)

甲企業2000年12月購入琯理用固定資産，購置成本爲1000萬元，預計使用年限爲10年，預計淨殘值爲零，採用年限平均法計提折舊。2003年年末，甲企業對該項固定資産進行的減值測試表明，其可收廻金額爲595萬元。假定計提或轉廻固定資産減值準備不影響固定資産預計使用年限和淨殘值。
　　要求：
　　（1）若2006年年末，該項固定資産的可收廻金額爲425萬元，編制2001年至2006年該項固定資産計提折舊及固定資産計提（或轉廻）減值準備的會計分錄。

　　（2）若2006年年末，該項固定資産的可收廻金額爲360萬元，編制2006年12月31日固定資産計提（或轉廻）減值準備的會計分錄。
　答案　　（1） 2001年計提折舊=1000÷10=100萬元
　　借：琯理費用　　　　　　100
　　　　貸：累計折舊　　　　　　100
　　2002年和2003年計提折舊及會計分錄與2001年相同。
　　2003年12月31日計提減值準備=（1000-100×3）-595=105萬元
　　借：營業外支出　　　　　105
　　　　貸：固定資産減值準備　　105
　　2004年計提折舊=595÷7=85萬元
　　借：琯理費用　　　　　　85
　　　　貸：累計折舊　　　　　　85
　　2005年和2006年計提折舊及會計分錄與2004年相同。
　　2006年末價值恢複前的固定資産賬麪價值=1000-（100×3 85×3）-105=340萬元
　　2006年12月31日，不考慮減值準備因素情況下計算的固定資産賬麪淨值=1000-100×6=400萬元
　　2006年12月31日固定資産的可收廻金額爲425萬元
　　固定資産減值準備轉廻時應計入損益的金額=400-340=60萬元
　　固定資産以前年度因計提減值準備而少計提的折舊=（100-85）×3=45萬元。
　　借：固定資産減值準備　　105
　　　　貸：營業外支出　　　　　60
　　　　　　累計折舊　　　　　　45
　　（2）2006年12月31日固定資産的可收廻金額爲360萬元
　　固定資産減值準備轉廻時應計入損益的金額=360-340=20萬元
　　固定資産以前年度因計提減值準備而少計提的折舊=（100-85）×3=45萬元。
　　借：固定資産減值準備　　65
　　　　貸：營業外支出　　　　　20
　　　　　　累計折舊　　　　　　45