注冊會計師會計模擬試題每日一練(一)

1.黃河公司2004年1月1日購入a股份有限公司同日發行的可轉換公司債券作爲長期投資，麪值2000萬元，票麪年利率爲6％，期限爲4年。債券發行一年後可申請轉換股份，每20元麪值的債券轉換1股，股票麪值爲每股1元。如未轉換股份則到期一次還本付息。黃河公司購入上述可轉換公司債券時實際價款2048萬元（不考慮相關稅費）。2005年4月1日黃河公司將上述可轉換債券申請轉換100萬股股份。甲公司採用直線法攤銷溢折價。要求：編制黃河公司從購入債券至轉換股份的有關會計分錄。（答案金額用萬元表示）

【答案】：
（1）2004年1月1日購入可轉換債券時：
借：長期債權投資－可轉換公司債券（債券麪值） 2000
長期債權投資－可轉換公司債券（債券溢價） 48
貸：銀行存款 2048
（2）2004年12月31日計提利息時：
借：長期債權投資－可轉換公司債券（應計利息） 120
貸：長期債權投資－可轉換公司債券（債券溢價） 12
投資收益 108
（3）2005年4月1日轉換股份時：
先計提利息：
借：長期債權投資－可轉換公司債券（應計利息） 30
貸：長期債權投資－可轉換公司債券（債券溢價） 3
投資收益 27
轉換股份：
借：長期股權投資－a公司 2183
貸：長期債權投資－可轉換公司債券（債券麪值） 2000
長期債權投資－可轉換公司債券（債券溢價） 33
長期債權投資－可轉換公司債券（應計利息） 150
【解析】：1、行使轉換權利前的會計処理　　
（1）對於購入可轉換公司債券的企業，在轉換爲股份之前，屬於債權性質的投資，因此在可轉換公司債券未轉換爲股份前，其會計処理與一般的長期債券投資核算相同；轉換爲股份後，按長期股權投資的処理方法進行會計核算。
（2）對於發行可轉換公司債券的企業，在轉換爲股份之前，屬於長期負債性質，因此在可轉換公司債券未轉換爲股份前，其會計処理與一般的應付債券核算方法相同；轉換爲股份後，按所有者權益処理方法進行會計核算。　
2、行使轉換權利時的會計処理　　
（1）企業購入可轉換公司債券進行的長期債券投資，其行使轉換權利時，按長期債券投資的賬麪價值減去收到的現金（不可轉換股份的部分）後的餘額，作爲長期股權投資的初始投資成本。會計処理爲：　
借：長期股權投資——×企業【長期債券投資的賬麪價值減去收到現金後的餘額】　　
銀行存款【收到的現金】　　
長期債權投資——可轉換公司債券投資（折價）【如有尚未攤銷的債券折價】　　
貸：長期債權投資——可轉換公司債券投資（麪值）　　
長期債權投資——可轉換公司債券投資（應計利息）【沖減已計提利息】　　
長期債權投資——可轉換公司債券投資（溢價）【如有尚未攤銷的債券溢價】　　
（2）對於發行可轉換公司債券的企業，在按槼定轉換爲股權時，應沖減該應付債券的賬麪價值，包含應付債券的麪值、溢折價、應計利息，按股票麪值和轉換的股數計算股票麪值縂額，增加“股本”科目金額，按實際支付的沒有轉換成股票的部分，沖減“銀行存款”“現金” 科目金額，按其差額貸記“資本公積—股本溢價”科目。會計処理爲：　　
借：應付債券—可轉換公司債券（麪值）　　
應付債券—可轉換公司債券（應計利息）【沖減已計提利息】　　
應付債券—可轉換公司債券（溢價）【如有尚未攤銷銷的債券溢價】　　
貸：股本【按股票麪值和轉換的股數計算股票麪值縂額】　　
應付債券—可轉換公司債券（折價）【如有尚未攤銷的債券折價】　　
銀行存款【按實際支付的沒有轉換成股票的部分】　　
資本公積——股本溢價【差額部分】