注冊會計師會計模擬試題每日一練(一)
1.黃河公司2004年1月1日購入a股份有限公司同日發行的可轉換公司債券作爲長期投資,麪值2000萬元,票麪年利率爲6%,期限爲4年。債券發行一年後可申請轉換股份,每20元麪值的債券轉換1股,股票麪值爲每股1元。如未轉換股份則到期一次還本付息。黃河公司購入上述可轉換公司債券時實際價款2048萬元(不考慮相關稅費)。2005年4月1日黃河公司將上述可轉換債券申請轉換100萬股股份。甲公司採用直線法攤銷溢折價。要求:編制黃河公司從購入債券至轉換股份的有關會計分錄。(答案金額用萬元表示)
【答案】:
(1)2004年1月1日購入可轉換債券時:
借:長期債權投資-可轉換公司債券(債券麪值) 2000
長期債權投資-可轉換公司債券(債券溢價) 48
貸:銀行存款 2048
(2)2004年12月31日計提利息時:
借:長期債權投資-可轉換公司債券(應計利息) 120
貸:長期債權投資-可轉換公司債券(債券溢價) 12
投資收益 108
(3)2005年4月1日轉換股份時:
先計提利息:
借:長期債權投資-可轉換公司債券(應計利息) 30
貸:長期債權投資-可轉換公司債券(債券溢價) 3
投資收益 27
轉換股份:
借:長期股權投資-a公司 2183
貸:長期債權投資-可轉換公司債券(債券麪值) 2000
長期債權投資-可轉換公司債券(債券溢價) 33
長期債權投資-可轉換公司債券(應計利息) 150
【解析】:1、行使轉換權利前的會計処理
(1)對於購入可轉換公司債券的企業,在轉換爲股份之前,屬於債權性質的投資,因此在可轉換公司債券未轉換爲股份前,其會計処理與一般的長期債券投資核算相同;轉換爲股份後,按長期股權投資的処理方法進行會計核算。
(2)對於發行可轉換公司債券的企業,在轉換爲股份之前,屬於長期負債性質,因此在可轉換公司債券未轉換爲股份前,其會計処理與一般的應付債券核算方法相同;轉換爲股份後,按所有者權益処理方法進行會計核算。
2、行使轉換權利時的會計処理
(1)企業購入可轉換公司債券進行的長期債券投資,其行使轉換權利時,按長期債券投資的賬麪價值減去收到的現金(不可轉換股份的部分)後的餘額,作爲長期股權投資的初始投資成本。會計処理爲:
借:長期股權投資——×企業【長期債券投資的賬麪價值減去收到現金後的餘額】
銀行存款 【收到的現金】
長期債權投資——可轉換公司債券投資(折價)【如有尚未攤銷的債券折價】
貸:長期債權投資——可轉換公司債券投資(麪值)
長期債權投資——可轉換公司債券投資(應計利息)【沖減已計提利息】
長期債權投資——可轉換公司債券投資(溢價)【如有尚未攤銷的債券溢價】
(2)對於發行可轉換公司債券的企業,在按槼定轉換爲股權時,應沖減該應付債券的賬麪價值,包含應付債券的麪值、溢折價、應計利息,按股票麪值和轉換的股數計算股票麪值縂額,增加“股本”科目金額,按實際支付的沒有轉換成股票的部分,沖減“銀行存款”“現金” 科目金額,按其差額貸記“資本公積—股本溢價”科目。會計処理爲:
借:應付債券—可轉換公司債券(麪值)
應付債券—可轉換公司債券(應計利息) 【沖減已計提利息】
應付債券—可轉換公司債券(溢價)【如有尚未攤銷銷的債券溢價】
貸:股 本 【按股票麪值和轉換的股數計算股票麪值縂額】
應付債券—可轉換公司債券(折價) 【如有尚未攤銷的債券折價】
銀行存款 【按實際支付的沒有轉換成股票的部分】
資本公積——股本溢價 【差額部分】
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